淺析環(huán)保稅法草案修改與企業(yè)污染治理之法律服務
作者：趙麗娜 單位：河北世紀聯(lián)合律師事務所
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摘要：環(huán)保稅法草案正在征求意見中，很多專家及業(yè)內(nèi)人士給予了關注與贊譽。行政排污費由環(huán)保稅所取代，無疑將進一步推動排污企業(yè)創(chuàng)新，減少排污量。但污染問題治理應該是一個綜合性戰(zhàn)略布局，污染、霧霾等嚴重頑固的環(huán)境問題應該由法律、科學、政治、經(jīng)濟學相結合聯(lián)動解決，是政府各部門協(xié)調(diào)合作綜合治理，企業(yè)、公民、媒體監(jiān)督增強環(huán)保意識和環(huán)保責任感，共同防治環(huán)境污染和治理環(huán)境污染的。經(jīng)濟快速發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展相平衡的問題，僅從法律層面講，也不是一部環(huán)保稅收方面單行法律就能解決。律師在環(huán)保稅法實施后無疑會新增一些與環(huán)保稅法有關的法律服務項目。
關鍵詞：費改稅 整治污染 律師業(yè)務
被稱為史上最嚴的新的環(huán)保法2015年實施后，新的環(huán)保法律體系逐漸建立，國家頂層設計的宗旨是綜合預防和整治環(huán)境污染問題。從現(xiàn)行稅制體系看，在增值稅、消費稅、資源稅和企業(yè)所得稅等稅種中亦有關于環(huán)境保護的稅收政策，但并沒有形成體系化的政策目標和制度安排，以單行法的形式開征獨立的環(huán)保稅，充分彰顯運用稅收手段保護環(huán)境和生態(tài)的理念與政策導向。將現(xiàn)行排污收費改為征稅，可以避免現(xiàn)行排污費征收中的強制性差、規(guī)范性差等問題，為更好地發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用提供法律保障。
一、環(huán)保稅法出臺順應時代所需
【一】 對于嚴重污染問題現(xiàn)行征收排污費解決方式存在弊端
眾所周知，我國當前面臨的環(huán)境保護形勢依然十分嚴峻：大氣、水、土壤的污染狀況仍未得到有效緩解，工業(yè)污染重、生態(tài)及物種受損大、環(huán)境風險高等問題已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的障礙而環(huán)保稅法沒有出臺前，我國現(xiàn)行的制度是征收排污費，但是排污費有很多弊端：隨意性，地方保護主義，地方政府可能會出于降低當?shù)仄髽I(yè)成本的考慮，限制環(huán)保部門對排污費的收�。�
【二】 環(huán)保稅法順應時代潮流
立稅清費，是落實稅收法定原則的具體體現(xiàn)，是中國稅收立法取得的重大進展。通過立法的形式開征獨立的環(huán)保稅，可以充分彰顯運用稅收手段保護環(huán)境和生態(tài)的理念與政策導向。將現(xiàn)行排污收費改為征稅，可以避免現(xiàn)行排污費征收中的不規(guī)范、不嚴格等問題，為更好地發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用提供法律保障。
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繳納主體 |
征收單位 |
繳納金額或基數(shù) |
征收依據(jù) |
優(yōu)點 |
缺點 |
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排污費 |
排污企業(yè) |
環(huán)保部門 |
依據(jù)排污量 |
行政處罰 |
在一定歷史時期起到了整治污染的作用 |
隨意性強、強制性差 |
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環(huán)保稅 |
排污企業(yè) |
稅務部門征收
環(huán)保部門負責核定 |
提高稅率，高于排污費
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稅收法定原則 |
法定、強制征收，有利于企業(yè)治理污染，減少污染排放量 |
需要以點到面的體系化完善 |
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二、環(huán)保稅收立法兼具生態(tài)保護立法與稅務立法雙重特性
環(huán)境污染問題本質(zhì)是經(jīng)濟問題，因為其根源是經(jīng)濟的，污染伴隨著效益；同時又是法律問題，因為與權利義務責任的配置密不可分。必須同時借助法律和經(jīng)濟的手段才能有效的加以解決。
【一】 環(huán)保法律體系獨立地位和生態(tài)保護補償制度
1、環(huán)保法律體系的獨立地位
法理角度而言，環(huán)境法是第三法域和社會法，具有社會性和綜合性等獨特的個性。它維護的是社會整體環(huán)境利益，體現(xiàn)的是社會環(huán)境安全，不拘泥于傳統(tǒng)法律對于公權與私權、公益與私益分割、保障的劃分；從立法層面看，2015年起開始實施的新環(huán)保法及其2012年修改的民事訴訟法使得環(huán)境公益訴訟制度從實體法和程序法上有了法律依據(jù)。司法實踐層面看，解決環(huán)境糾紛的困境方面有了機制創(chuàng)新，已經(jīng)超越傳統(tǒng)訴訟機制理論涵栝的范圍。
2、生態(tài)保護補償?shù)母拍?/B>
中國政府在借鑒國際社會倡導的“生態(tài)服務付費“概念的基礎上，結合我國自然資源歸全民所有的國情創(chuàng)造性提出的概念。是綜合考慮生態(tài)保護成本、發(fā)展機會成本、生態(tài)服務價值的基礎上，由中央政府運用行政和經(jīng)濟手段平衡生態(tài)保護者與生態(tài)受益者之間以及地方之間的利益關系的制度與方法。
3、生態(tài)保護補償?shù)馁Y金機制
【1】專項轉(zhuǎn)移支付
【2】縱向財政轉(zhuǎn)移支付設計與生態(tài)補償有關的政府性基金；
【3】生態(tài)環(huán)境保護與資源稅費的安排
A、 收費：排污費、海域使用金；B稅收：環(huán)保稅、資源稅
構成生態(tài)補償機制的資金來源、科目與補償方式等比較混亂，應當逐步一致化、一體化、和科學化
【二】 財稅法律體系的獨特性
1、 稅法與社會學的關系密切，利用社會學的方法和思維，分析開征的稅種社會效果，使得稅法的價值追求與社會前進的步伐保持一致；
2、 在法學學科內(nèi)部，稅法與很多法學都有交集：憲法、經(jīng)濟法、行政法、訴訟法等；
3、 稅法與政治的關系，稅收改革的需要
【三】環(huán)保與稅法的結合的環(huán)保稅法的獨特性
治理污染需要政府和市場聯(lián)動、制度和權利協(xié)調(diào)，需要公眾的參與和社會的監(jiān)督，是產(chǎn)業(yè)與精神文明共進的過程。
環(huán)保與稅收的結合，以環(huán)保稅法的形式出現(xiàn)在世人面前，使財稅法、環(huán)保法在生態(tài)文明建設的改革中發(fā)揮出應有的作用。環(huán)保稅的征收來源、使用、監(jiān)督勢必得到全社會的關注。
三、草案個人修法建議
檢索互聯(lián)網(wǎng)上關于環(huán)保稅草案的修法建議，華稅的應為一大亮點，其建議以稅法為核心和出發(fā)點，指出了不少很有建設性的修法建議，筆者測重環(huán)境保護法律的角度，時間倉促中提出以下修法建議：
1、此次草案所稱環(huán)保稅法，其實質(zhì)乃為污染稅法，因為只是針對企事業(yè)單位和組織的污染物排放。而環(huán)保稅法，應該不僅僅包括污染稅，資源稅、能源稅等都應該囊括進環(huán)保稅法律中。具體到條文，就是第二條的征收對象上絕不僅僅限于污染行為，一切損害環(huán)境的行為都應列為本法的征收對象。
2、關于第三條噪聲污染的問題，個人建議應明確為工業(yè)噪聲似乎更加準確。
3、關于第十二條免征環(huán)保稅的情形中機動車，個人建議類似水泥攪拌運輸用、礦產(chǎn)企業(yè)粉塵運輸車輛等工業(yè)企業(yè)機動車不宜免征環(huán)保稅，實踐中這些是類似工業(yè)企業(yè)排污很重要的路徑。
4、關于第十四條第二款環(huán)保部門的地位問題，“監(jiān)測管理”職能其實不夠準確，對于污染的監(jiān)測，除了環(huán)保部門，企業(yè)、社會公眾組織、其它環(huán)保公益組織都應有監(jiān)測的權利，至于管理職能，環(huán)保部門發(fā)揮的似為污染物排放量的核定職責。建議改為“核定污染物排放量”
5、關于第十四條第三款縣級以上人民政府應當建立環(huán)保與稅務機關的協(xié)作機制的規(guī)定，個人建議在本法中應該明確具體如何協(xié)作。是成立專門一個機構負責協(xié)調(diào)？還是由環(huán)保部門和稅務部門分別建立一個內(nèi)部機構由政府直屬管理，分工協(xié)作？因為環(huán)保部門負責審核污染物即應稅基數(shù)，而稅務機關負責征收，如果銜接不好，勢必導致該法實施上的困境。
6、關于第十五條第二款“環(huán)境保護主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關信息，定期交送稅務機關�！苯ㄗh修改為：環(huán)境保護主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關信息，與稅務機關建立即時報送聯(lián)網(wǎng)機制，同步分享、交送稅務機關”。
與第十四條一脈相承的問題，環(huán)保部門與稅務部門的協(xié)作配合，應該更快捷，在互聯(lián)網(wǎng)時代，環(huán)保部門通過網(wǎng)絡將數(shù)據(jù)同步分享給稅務部門是可以做到的，也更便于稅務機關及時征收。
四、環(huán)保稅法時代，律師應有所作為
環(huán)保稅法如順利實施，對律師的復合性知識及專業(yè)化要求程度進一步加強。除了環(huán)保法律體系、稅收之外，環(huán)保工程學、理工科一些知識也應有所了解和掌握，只有成為環(huán)保、稅、法律方面的全才和通才，律師才更能在環(huán)保稅時代來臨后為國家企業(yè)做出更有益的貢獻，為環(huán)保事業(yè)增磚添瓦：
1、立法推動上：稅務及環(huán)保律師應積極參與與環(huán)保稅有關的立法建議，在《環(huán)保稅法》的基礎上積極推動、參與
一系列環(huán)保方面財稅法律的出臺。
2、法律宣傳上：向企業(yè)、政府機關及時貫徹宣傳環(huán)保稅法的頂層設計思路，及解讀具體法律條文。
3、代理企業(yè)稅收爭議案件復議或行政訴訟維護納稅人的權利。
4、代理政府部門的環(huán)保稅方面訴訟非訴訟業(yè)務。
相信隨著環(huán)保稅法的完善和實施，環(huán)保律師與稅務律師將不斷地升級改進法律服務的范圍和能力，以更加標準化、專業(yè)化的服務協(xié)助企業(yè)和政府創(chuàng)造持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，跟上乃至引領企業(yè)持續(xù)增長的法律需求，還世人綠水青山的美好環(huán)境！
參考文獻：
1、北京大學環(huán)境法教授汪勁在中華全國律協(xié)環(huán)境資源能源專業(yè)委員會2016年年會所做講座；
2、北京大學財稅法教授劉劍文《稅法基礎理論》；
3、北京大學財稅法教授劉劍文《稅醒了的法治》；
4、互聯(lián)網(wǎng)：華稅對《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（草案）》的若干修改意見
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