實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)有時(shí)會(huì)發(fā)生“售后租回”業(yè)務(wù)，目前，稅法對(duì)于售后租回業(yè)務(wù)的處理由兩種處理模式，即融資性售后租回和一般售后租回。納稅人應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分這兩種行為，以做出正確的納稅處理。

     關(guān)于融資性售后租回的納稅處理總局公告2010年第13號(hào)有明確規(guī)定：  

1、 增值稅和營(yíng)業(yè)稅  

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
　  2、 企業(yè)所得稅
　　根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
    并且規(guī)定，本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。
    可見(jiàn)，如果是融資性售后租業(yè)務(wù)，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是不用確認(rèn)收入的，也不存在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

但是納稅人一定要注意融資性售后租回的界定，根據(jù)總局公告2010年第13號(hào)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)，是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

    根據(jù)上述規(guī)定，融資性售后租回必須是將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，并簽訂售后租回協(xié)議，才符合條件。

最近，一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)電詢問(wèn)，該公司為盤(pán)活資金，對(duì)所開(kāi)發(fā)的門(mén)面房采取了一種售后回租的促銷(xiāo)方式，該開(kāi)發(fā)商保證所購(gòu)門(mén)面房的租賃期為10年，年固定收益率為6%，其財(cái)務(wù)人員咨詢：此種行為中涉及的售房行為如何征稅？

 

很顯然。上述售后回租行為只是房地產(chǎn)企業(yè)的一種促銷(xiāo)方式，銷(xiāo)售時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。不符合融資性售后租回的條件，因此應(yīng)該正常納稅。

所涉及的相關(guān)政策包括以下幾個(gè)方面：

　　1．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事“購(gòu)房回租”等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕144號(hào)）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用“購(gòu)房回租”等形式，進(jìn)行促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即與購(gòu)房者簽訂“商品房買(mǎi)賣(mài)合同書(shū)”，將商品房賣(mài)給購(gòu)房者，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這里應(yīng)予以指出的是在計(jì)征銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得扣除支付給購(gòu)房者的租金。

2．同時(shí)，還應(yīng)按規(guī)定交納土地增值稅和企業(yè)所得稅。

　　3．投資者應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕478號(hào)）規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。這里應(yīng)予以明確的是對(duì)分紅收入不能按“利息、股息、紅利”所得納稅。

   所以,房地產(chǎn)公司,在按銷(xiāo)售房地產(chǎn)交納相關(guān)稅收以外,還要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。