在我國，涉稅法律業(yè)務是一個新型的法律業(yè)務領域，稅法律師是伴隨著律師行業(yè)細化到一定程度的專業(yè)人群。我們的律師制度乃至整個現(xiàn)代法律制度，大多都是從西方引進的舶來品，因此，稅法律師也是從西方法律制度中借鑒而來的律師細分職業(yè)。在西方，稅法律師對應的英文詞為“Tax Lawyer”，早期我們將其翻譯為“稅務律師”，現(xiàn)在行業(yè)內一般將其翻譯成為“稅法律師”。筆者認為，要想明確怎么才能成為一名優(yōu)秀的稅法律師，首先須準確把握稅法律師的定位。律師從業(yè)的這些年，我也一直在思考如何能成為一名合格乃至優(yōu)秀的稅法律師，以下談下我這些年從事涉稅法律業(yè)務的一點心得和體會，分享給大家并請大家批評指正（僅為一家之言，歡迎批評指正）。

一、有關稅法律師的定位

筆者認為：站在律師實務角度來看，無論是我們將“Tax Lawyer”翻譯為“稅務律師”還是“稅法律師”，其實都不是很重要。近些年來，我們的律師行業(yè)還停留在糾纏于“稅務律師”與“稅法律師”稱謂之爭的階段，這一方面反映了我們這個行業(yè)還處于萌芽階段，另一方面說明了我們陷入了概念之爭的“文字圈套”。其實，這種爭論從某一種意義上已經阻礙了“Tax Lawyer”行業(yè)在中國的發(fā)展，論證最終應該采用哪種稱謂的努力往往并不能收到期望的回報。但是，這種爭論又并非是毫無意義的，因為我們在爭論中不斷清晰了我們的定位，而這種定位的核心就在于我們應該怎樣擺正稅法律師與其他專業(yè)的律師、會計師、稅務師之間的關系。

無論我們在名稱上有多大的分歧，但是，有一點應該是可以達成共識的，那就是：無論謂之“稅務律師”也好，“稅法律師”也罷，“Tax Lawyer”的基本定位應該是其天然具有的法律本質屬性。我們的“TaxLawyer”是為當事人提供涉稅法律服務的中國特色社會主義法治工作者。我們與其他專業(yè)的律師、會計師、稅務師之間的關系為：

（一）稅法律師與其他專業(yè)律師之間的關系

我們知道，我們的社會經濟生活的固定與流動都是通過意思表示來完成的，而每一個意思表示得以落實需要各種法律形式予以體現(xiàn)。從法治社會的標準來衡量，我們的法律對應著社會經濟生活的方方面面，每一個社會經濟生活業(yè)務對應著我們不同的法律領域。因此，為了更好地服務這些業(yè)務，針對不同的法律領域產生了不同專業(yè)的律師服務人群。而同時，作為國家財政收入的主要來源，稅收也同樣貫穿著社會經濟生活的方方面面。因此，稅法在整個法律體系中幾乎無處不在，就連婚姻法、勞動法、刑法等領域都與稅法息息相關，更不用說商事與經濟法律領域。

從其他法律領域與稅法領域的關系來看，我們可以很容易的獲悉：稅法就像一條看不見的繩索，將其他各個法律領域貫穿到了一起。因此，任何一個其他法律領域都與稅法有或多或少的聯(lián)系，區(qū)別僅在于產生聯(lián)系的密切程度。比如，在商事經濟（如并購、投融資、購銷等）法律業(yè)務領域中，稅法業(yè)務處于突出與核心的位置；而在比如勞動法中，只有在涉及到工資支付、經濟補償金等方面才需要考慮納稅的問題；在婚姻家庭繼承法中，大多只有在涉及財產分割時才涉及的稅的問題。

基于稅法業(yè)務與其他法律領域這種辯證的關系，稅法律師與其他法律領域的專業(yè)律師的關系也是辯證的。筆者認為，在商事經濟領域，稅法律師處于中心位置，因為在對不同的商業(yè)模式進行選擇時，稅法律師能夠從法律、稅務等多方面為決策者提供決策有效信息。我們都知道，我們律師是為決策者進行出謀劃策的“軍師”或“參謀”，因此，能為決策者提供的服務越是接近于“一站式”的，對決策者作出有效決策的幫助性就越大（近兩年我有幸能深入?yún)⑴c部分金融類公司的投資決策，因此，對此感觸頗深）。比如，決策者在判斷是否進行某個商業(yè)業(yè)務時，其首先考慮的是這種商業(yè)模式能否給他帶來經濟效益，通俗點講就是能不能讓其賺錢；其次，如果考慮到能獲利以后，其然后會考慮開展這項業(yè)務的成本有多大，而對處于世界第二大稅負的中國企業(yè)而言，稅收成本是他們成本核算的重要方面；再次，他會咨詢身邊的律師，判斷國家對開展這項業(yè)務國家有沒有禁止或限制性規(guī)定，是否會有法律風險；最后，如果前面三個問題都得出明確肯定的答案，則決策者會考慮落實具體怎么辦，即尋求操作流程的幫助。從決策者以上的決策思路可知：既懂法律、又精通稅收法規(guī)政策、納稅實務的律師比其他一般的律師更具備接近于提供“一站式”商業(yè)解決方案的要求。因此，從商事經濟領域來看，如果稅務問題在決策中所占權重越大，則稅法律師越受青睞。在很多領域，稅法律師與其他一般律師的關系為主輔關系，稅法律師的作用要比其他律師起的作用要大得多。而其他非商事經濟領域，稅法律師與其他律師關系可能是反過來的，稅法律師是配合其他專業(yè)領域律師提供涉稅增值服務的律師。當然，話說回來，如果稅法律師在其他一般業(yè)務領域也足夠專業(yè)，則其完全可以取代其他的律師（如果其他一般業(yè)務領域的律師又在處理稅務問題時足夠專業(yè)，則其便成為了稅法律師）。

綜上可知：稅法律師與其他律師的關系是辯證的，兩者地位取決于對決策中所占的權重比率。一般情況下，考慮到律師精力、時間有限等客觀情況，稅法律師與其他一般律師一直處于相互合作的配合關系。

（二）稅法律師與會計師的關系

受中國傳統(tǒng)實踐的影響，會計師往往充當了“會計師+稅務師”的綜合角色，因此，當企業(yè)遇到稅務問題時，第一想到的不是咨詢稅務師或者律師，而大多會向會計師尋求幫助。也正因為如此，我國早些年乃至現(xiàn)階段，稅務籌劃都是由會計師來做的。而又因為會計師天然僅對記賬、做帳及財務分析比較敏感，而對稅法知識的掌握僅僅局限于“一般納稅調整”與“納稅申報”等程序性事項；同時，因為會計師大都對合法性關注度不夠，因此，其在進行稅務籌劃時，往往將稅務籌劃做成了偷稅漏稅，很多企業(yè)老總都是被這些不懂法的會計師給做進去的（基于此，現(xiàn)在稅法律師都不太愿意提“稅務籌劃”，另立了一個名詞謂之“稅務規(guī)劃”，以方便與會計師偷稅漏稅稅務籌劃相區(qū)分，其實，方法論上并未實質性的差別，只是更強調規(guī)劃的合法性，為合法避稅、合法節(jié)稅）。

同時，會計師對商業(yè)模式的理解、涉稅利益談判、協(xié)議的起草是要遜于專業(yè)律師的，因此，在為決策者提供決策有效信息時，會計師顯然難以勝任（我身邊很多朋友及合作伙伴都是知名會計師事務所的高伙，和他們溝通時，我發(fā)現(xiàn)他們的術業(yè)大都是專攻于審計和日常業(yè)務處理）。

綜上，會計師，即使是稅務會計，都很難為決策者提供專業(yè)的決策信息，會計師無法替代稅法律師，很大部分的涉稅專業(yè)服務只能讓位于稅法律師或者其他能提供涉稅服務的人員。

（三）稅法律師與稅務師的關系

稅務師同樣是一個新型的服務人群，在西方，稅務師的英文詞為“tax agent”，即謂之“稅務服務人員”。稅務師的產生是基于管理當局認識到會計師無法兼顧提供專業(yè)的稅務服務的客觀實際情況，因此，隨著1996年出臺的《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》的出臺，通過注冊稅務師考試的執(zhí)業(yè)人員成為了為企業(yè)提供專業(yè)稅務咨詢的人員（目前該規(guī)定已經被取消）。

但是，同樣囿于對法律知識掌握及商業(yè)模式理解的局限性，稅務師在進行日常稅務咨詢、納稅申報、納稅輔導、涉稅鑒證外的非日常性的稅務規(guī)劃方面，比如企業(yè)重組、非貨幣型資產交換、融資租賃、企業(yè)合并與分立等領域往往捉襟見肘。因此，這些年來，稅務師事務所并沒有獲得長足的發(fā)展。

綜上可知，綜合考慮稅法律師與稅務師的特性，我們可以明確：在日常稅務咨詢、納稅申報、納稅輔導、涉稅鑒證等經常性業(yè)務領域，稅務師比稅法律師能做得更專業(yè)，作用也更大；而在非日常性的業(yè)務領域，稅法律師卻比稅務師更勝一籌。因此，稅法律師與稅務師兩者的關系是合作大于競爭，共同綁定發(fā)展將是兩者未來生存與發(fā)展的方向。

二、如何成為一名合格乃至優(yōu)秀的稅法律師

在我們對稅法律師進行準確定位以后，我們便明白了稅法律師的發(fā)展目標。筆者認為，要想成為一名合格乃至優(yōu)秀的稅法律師，不是一件容易的事情，律師是社會的精英，而稅法律師更是律師中的精英，可謂之“精英中的精英”。稅法律師是一個極高投入、極高風險，也必將是一個有豐厚報酬的職業(yè)。

因此，我認為，成為一名合格的稅法律師需要具備如下條件：

（一）稅法律師須諳熟商業(yè)模式及商業(yè)實質。正如《跨境并購中價款支付稅務規(guī)劃方案剖析——又談稅法律師稅務規(guī)劃思路》（今后亦將通過本平臺進行分享，敬請關注）一文中所提到的，真正的稅務規(guī)劃的關鍵是協(xié)助決策者進行不同商業(yè)模式的選擇，也只有立足于此的稅務規(guī)劃才是不太可能被稅務機關以“經濟實質大于法律形式”的原則進行納稅調整的，并且也是稅務部門所倡導的（因為發(fā)揮了稅收引導和宏觀調控的作用）。因此，稅法律師提供稅務規(guī)劃等涉稅法律服務前，需要吃透不同商業(yè)模式所產生的不同的稅負成本與法律后果。在獲悉決策者商業(yè)目的的前提下，稅法律師需要準確地把握不同的商業(yè)模式及商業(yè)實質，在此基礎上才有可能提供涉稅法律服務，否則將有可能南轅北轍。所以，要成為一名合格稅法律師首先必須有商業(yè)頭腦，而商業(yè)頭腦除了天生取得外，更多是要靠市場運營的實踐經驗，因此，要想最終能成為一名優(yōu)秀的稅法律師，則需要不斷培養(yǎng)律師的商業(yè)氣質，尤其是要戰(zhàn)略性地儲備市場開拓的工作經驗。

（二）稅法律師需要是有全面的法律知識復合型人才。稅法律師從事涉稅法律業(yè)務要求是相當高的，其不僅僅需要掌握訴訟業(yè)務及非訴（尤其是金融與資本運作業(yè)務）相關知識與經驗，需要熟知商業(yè)運作模式，而且需要精通相關納稅實務。因此：

首先，稅法律師在成長中，需要先積累大量的訴訟尤其是商務訴訟經驗，只有掌握了大量訴訟實務經驗，才能準確識別稅務規(guī)劃方案中可能會出現(xiàn)的漏洞，才能最大限度的防范法律風險。稅務規(guī)劃方案，大部分都是不可逆的，并且，一不小心將有可能觸犯刑事法律，最終釀成偷稅漏稅犯罪的苦果。并且，涉稅法律業(yè)務是風險很高的行業(yè)，稍有不慎可能引火燒身，因此，從事涉稅法律業(yè)務的律師應該做到真正的正心誠意，不能為客戶處偷漏稅的歪點子。

其次，需要熟悉金融和資本運作，對投融資與并購重組等非訴業(yè)務需要精通，在大部分情況下，稅法業(yè)務是作為非訴業(yè)務中的一個增值業(yè)務出現(xiàn)的，因此，如果對金融和資本運作的非訴業(yè)務不熟悉，則無法提供涉稅法律服務。據(jù)此，稅法律師在成長中，同樣需要先積累大量的金融和資本運作之非訴經驗，需要承辦過大量的非訴案件。

再次，稅法律師需要掌握大量的稅務法律法規(guī)及政策。據(jù)統(tǒng)計，中國稅收法律法規(guī)政策比所有其他部門法法律法規(guī)的總和還要多，并且，國家稅務系統(tǒng)的規(guī)定與地方稅務系統(tǒng)的規(guī)定又不完全一樣，更重要的是，稅收法律法規(guī)在執(zhí)行層面又存在多多少少的差別。因此，除非是對稅法有著濃厚的興趣及有頑強的意志，乃至于付出艱辛的努力，否則無法完全掌握浩如煙海、盤根錯節(jié)、日新月異的涉稅規(guī)定。

最后，稅法律師同樣需要精通納稅實務。因為我國稅務理論與實務差距是很大的，因此，只有明白納稅實務的實務知識，才可能將稅法律師提供的涉稅法律服務真正落到實處，被稅務機關認可。而掌握稅務實務經驗的途徑有兩個，第一是具備稅務系統(tǒng)、企業(yè)稅務部門的工作經驗，比如擔任稅務稽查員、稅務師之類的崗位；其次是通過合作解決，在合作的基礎上同時獲取間接納稅實務的經驗與知識。

（三）稅法律師需要有全球化的視眼及英語等國際語言溝通技能。稅法律師業(yè)務的樂土為跨境交易中的稅務咨詢與稅務規(guī)劃，因為各個國家征稅主權為國家權力的一部分，每個國家都會基于自身利益制定對自己有利的稅收政策，而這些政策往往是有矛盾乃至沖突的。在這些矛盾中、沖突中，稅法律師在熟知不同國家稅務制度及稅收協(xié)定的前提下，能為客戶提供廣闊的稅務規(guī)劃服務。同時，考慮到不同國家官方語言的不一致性，因此，掌握英語等溝通技能是十分重要的。

（四）稅法律師需要有良好的人脈資源。正如第（二）點所提到的，我國的稅法規(guī)定與納稅實務是有很大出入的，并且稅務機關的權力極大。因此，在稅務系統(tǒng)儲備良好的人脈，加強與稅務機關的溝通，將有助于稅法律師提供涉稅法律服務。另外，考慮到稅法律師與會計師、稅務師等對立統(tǒng)一的辯證關系，因此，保持與會計師、稅務師良好的合作關系，將有利于發(fā)揮各自優(yōu)勢，更好為決策者提供涉稅法律咨詢服務。

（五）稅法律師需要深諳與其他業(yè)務律師、會計師、稅務師等服務人員的合作共贏。稅法律師與其他人員之間的緊密合作，往往不僅僅有利于業(yè)務的提高，而且更是開拓市場、拓展業(yè)務所必不可少的。其他業(yè)務律師與會計師、稅務師擁有大量的優(yōu)質客戶，而單純由其提供的服務又不能完全滿足客戶需求。因此，在深刻懂得稅法律師與其他中介服務人員辯證、共生共贏的關系以后，選擇合理的合作模式，將能最終滿足客戶“一站式”服務需求，并能實現(xiàn)稅法律師跨越性地快速成長與提高。