近日，有公司咨詢，日本企業(yè)在境外提供選件和打包收取的選件費(fèi)和打包費(fèi)是否征收營(yíng)業(yè)稅，鑒于此問題比較有代表性，我們依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）等文件的相關(guān)規(guī)定，作如下分析，供納稅人參考。

根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只要提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人位于中國(guó)境內(nèi)，則該項(xiàng)勞務(wù)都屬于在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，都需要交納營(yíng)業(yè)稅。

但之后財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了財(cái)稅[2009]112號(hào)文件，該文件對(duì)新營(yíng)業(yè)稅暫行條例進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整。

根據(jù)文件規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
    就是說，境外單位或個(gè)人只要所提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外，則即使接收勞務(wù)的單位在境內(nèi)，也不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，也就無需繳納營(yíng)業(yè)稅。這里最關(guān)鍵的問題就是如何才能準(zhǔn)確界定提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外？從文件列舉的幾種免稅勞務(wù)看，不難看出他們有一個(gè)共同點(diǎn)，就是這些勞務(wù)旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)等都必須依托特定的不動(dòng)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行。如果所依托的不動(dòng)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在境外，則足以證明該勞務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)完全在境外，也就符合上述文件規(guī)定無需繳納營(yíng)業(yè)稅了。而對(duì)于境外單位提供的只是咨詢類的服務(wù)，則由于咨詢服務(wù)無需依托特定的不動(dòng)產(chǎn)或固定的場(chǎng)所進(jìn)行，所以就很難界定該勞務(wù)是否完全發(fā)生在境外，也就不符合免稅的規(guī)定了。

對(duì)于上述公司向日方支付的打包費(fèi)和選件費(fèi)可以根據(jù)上述原則來判斷。首先，打包費(fèi)已在上述文件中有明確規(guī)定，屬于免稅項(xiàng)目。而對(duì)于選件費(fèi)，我們認(rèn)為，選件勞務(wù)也必須在特定的場(chǎng)所進(jìn)行，只要這一場(chǎng)所在境外，就能證明該勞務(wù)完全發(fā)生在境外，符合免稅的條件。

根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為，日方收取的選件費(fèi)和打包費(fèi)無需繳納營(yíng)業(yè)稅，貴公司無需代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

    對(duì)于其他勞務(wù)，納稅人可以參考上述分析的原理來具體確定是否需要在境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，從而決定是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)。作者:董春輝