每個(gè)國(guó)家對(duì)何人征稅，征何種稅，征多少稅以及如何征稅有基于國(guó)家主權(quán)的自主決定的權(quán)力。這就是稅收管轄權(quán)。這種管轄權(quán)分為屬人性質(zhì)和屬地性質(zhì)。

 

屬人性質(zhì)稅收管轄權(quán)即從人課稅，就是國(guó)家根據(jù)稅收居所聯(lián)系對(duì)納稅人來(lái)自境內(nèi)境外的全部所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值予以征稅。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他不僅要對(duì)來(lái)自居住國(guó)境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，還要就來(lái)源于居住國(guó)境外的所得和財(cái)產(chǎn)向其所居住國(guó)承擔(dān)納稅義務(wù)。換言之，納稅人對(duì)居住國(guó)承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，就其來(lái)自全球的收入和財(cái)產(chǎn)都要在這個(gè)國(guó)家納稅。因此，一個(gè)國(guó)家以何種標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)自然人或者法人是否是本國(guó)的納稅居民，是非常重要的。

 

比如，張先生有中國(guó)國(guó)籍，又有美國(guó)的綠卡，那么他從中國(guó)獲得的利息是否要在美國(guó)交稅呢？這個(gè)問(wèn)題看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上牽涉到了中國(guó)和美國(guó)兩個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)問(wèn)題。如果張先生也被認(rèn)為是美國(guó)的納稅居民，顯然要就這一筆來(lái)自中國(guó)的利息收入向美國(guó)政府納稅的，否則就不需要。因此，本文重點(diǎn)探討一下自然人居民身份的確認(rèn)問(wèn)題。

 

歸納起來(lái)各個(gè)國(guó)家采用的標(biāo)準(zhǔn)有如下幾個(gè)，多數(shù)國(guó)家兼采幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

 

1.        住所標(biāo)準(zhǔn)，是指一國(guó)境內(nèi)擁有住所的自然人或個(gè)人，就是該國(guó)的居民納稅人。一般認(rèn)為，住所是一個(gè)自然人具有永久性和固定性的居住場(chǎng)所，常與自然人的戶籍所在地、擁有住宅地、主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系所在地、配偶及家庭所在地等因素相聯(lián)系。英國(guó)對(duì)住所的認(rèn)定采取主觀標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)判例指出，自然人的住所是指其永久性住處所在地，是當(dāng)他沒(méi)有理由停留在其他地方時(shí)所要返回的住處。

 

2.        居所標(biāo)準(zhǔn)。居所與住所的區(qū)別在于，住所是自然人的久住之地，而居所只是自然人因某種原因暫住或客居之地。這一標(biāo)準(zhǔn)很少單獨(dú)使用，而是結(jié)合居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。

 

3.        居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，自然人的居民納稅人身份完全取決于他在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際停留的時(shí)間，并不考慮他在征稅國(guó)境內(nèi)是否有住宅或財(cái)產(chǎn)等因素。相比住所和居所標(biāo)準(zhǔn)，居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)更能反映自然人與居住國(guó)之間的實(shí)際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)自然人在一國(guó)境內(nèi)的停留時(shí)間可以通過(guò)出入境登記管理具體掌握，比較容易判斷，而且標(biāo)準(zhǔn)固定。對(duì)于自然人來(lái)說(shuō)，在熟悉掌握各國(guó)的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)后，可以通過(guò)合法的出入境來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。對(duì)于實(shí)際停留時(shí)間長(zhǎng)短的規(guī)定，各國(guó)各不相同。具體見(jiàn)下文。

 

4.        國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，凡具有本國(guó)國(guó)籍，不論其居住何處，也不論其與本國(guó)是否存在實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，都是本國(guó)稅收上的居民。這一標(biāo)準(zhǔn)很少國(guó)家采納。因?yàn)樗�只考慮國(guó)籍這一個(gè)因素，對(duì)于財(cái)產(chǎn)的來(lái)源地和自然人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心地等都不予考慮，很容易與其他國(guó)家的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。不過(guò)美國(guó)仍然堅(jiān)持這一標(biāo)準(zhǔn)。

 

5.        意愿標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)自然人在行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)有居住的意圖，即為該國(guó)的居民納稅人。比如美國(guó)在1984年稅收改革法案實(shí)施以后，將綠卡持有者在稅收上視為居民，即使該外國(guó)人不在美國(guó)居住，從其獲得綠卡的次年就為美國(guó)的稅收居民。因?yàn)槌钟芯G卡這一行為本身說(shuō)明該自然人有在美國(guó)長(zhǎng)期居住的愿望。

 

通過(guò)以上分析，不難看出本文開(kāi)始提出的問(wèn)題的答案了。張先生既然是美國(guó)的綠卡持有人，那么他就是美國(guó)的稅收居民，應(yīng)就在美國(guó)境內(nèi)外所有的所得都向美國(guó)政府納稅。所以他從中國(guó)境內(nèi)取得的利息也應(yīng)該向美國(guó)政府納稅。同時(shí)，根據(jù)中國(guó)稅法的規(guī)定，這筆利息也會(huì)在中國(guó)境內(nèi)交納個(gè)人所得稅，還要交納利息稅。當(dāng)然，最終張先生應(yīng)該交納的稅款是多少，是否可以抵免，還要根據(jù)兩國(guó)之間的協(xié)定以及共同參加的公約來(lái)確定。