進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口如何免稅？
生產(chǎn)企業(yè)以"進(jìn)料加工"貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具"進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表"（進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明），報(bào)經(jīng)所在地主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)退稅機(jī)關(guān)）同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)，將當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與規(guī)定的征、退稅率之差的數(shù)額從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。貨物出口后，比照一般出口貨物實(shí)行退（免）稅，退稅機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，在當(dāng)期退稅申報(bào)時(shí)，將當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與規(guī)定的退稅率的積從當(dāng)期出口貨物免、抵、退稅額中抵扣。
進(jìn)料加工"免、抵、退"稅操作流程
生產(chǎn)企業(yè)取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（手冊(cè)備案登記）→進(jìn)料當(dāng)月向退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工料件明細(xì)審批（生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表）→貨物出口當(dāng)期及前期（報(bào)關(guān)單3個(gè)月內(nèi)，核匯單6個(gè)月內(nèi)）收齊單證后，申報(bào)出具進(jìn)料加工免稅證明，并計(jì)算免、抵、退稅（適用于實(shí)耗法）。如果是采用購(gòu)進(jìn)法的可在進(jìn)料的當(dāng)期以全部國(guó)外進(jìn)料組成計(jì)稅價(jià)申請(qǐng)出具免稅證明，并參與當(dāng)期的免、抵、退稅計(jì)算→退稅機(jī)關(guān)出具免稅證明并審核審批免、抵、退稅→取得主管海關(guān)核銷(xiāo)證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。
�。�1）手冊(cè)備案登記
開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在第一次境外進(jìn)料之前，海關(guān)核發(fā)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》之后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》，根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，向退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)，并提供以下材料：
A. 進(jìn)料加工《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》原件及復(fù)印件；
B. 進(jìn)料加工《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)（合同）批準(zhǔn)證》及《加工料件備案清單》原件及復(fù)印件；
C. 《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》原件及復(fù)印件；
D. 進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)、出口合同原件及復(fù)印件；
E. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》申報(bào)
生產(chǎn)企業(yè)國(guó)外進(jìn)料在海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口后的當(dāng)月，應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)進(jìn)料情況，并提供以下資料：
A. 進(jìn)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；
B. 進(jìn)口付款匯單復(fù)印件；
C. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》出具
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表》，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具免稅證明，對(duì)于采用購(gòu)進(jìn)法的憑當(dāng)期的全部國(guó)外進(jìn)料申報(bào)免稅證明；而采用實(shí)耗法的必須憑復(fù)出口貨物當(dāng)期單證收齊部分為依據(jù)，核定進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)以此來(lái)申報(bào)免稅證明。這一過(guò)程需提供以下資料：
A. 《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》；中進(jìn)口料件報(bào)關(guān)登記表、出口成品報(bào)關(guān)登記表復(fù)印件；
B. 出口報(bào)關(guān)單原件（出口退稅專(zhuān)用）；
C. 出口收匯核銷(xiāo)單原件（出口退稅專(zhuān)用）；
D. 出口專(zhuān)用發(fā)票原件；
E. 在保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)出口的貨物，除提供報(bào)關(guān)單以外，還應(yīng)出具保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證原件、復(fù)印件；
F. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
�。�4）免稅證明及免、抵、退稅的審核與審批
退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)所報(bào)資料及相關(guān)電子信息審核無(wú)誤后，應(yīng)在當(dāng)期及時(shí)出具《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進(jìn)料加工免稅證明》及《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》。 （5）進(jìn)料加工手冊(cè)的核銷(xiāo)
生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷(xiāo)之后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑主管海關(guān)核銷(xiāo)證明及核銷(xiāo)手冊(cè)復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù)。如果前期審批與當(dāng)期核銷(xiāo)存有差額，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》，將核銷(xiāo)后調(diào)整的差額并入當(dāng)期其他手冊(cè)進(jìn)料加工出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的免、抵、退稅計(jì)算，同時(shí)，提供以下材料：
A. 《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件；
B. 進(jìn)口報(bào)關(guān)單、出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；
C. 主管海關(guān)核銷(xiāo)證明原件及復(fù)印件；
D. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
進(jìn)料加工免、抵、退稅計(jì)算
生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)申請(qǐng)出具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時(shí)，有兩種計(jì)算方法：一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法，指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。在計(jì)算當(dāng)期退（免）稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的退稅率，在退（免）稅額中扣減。它是按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)計(jì)算出的。二是實(shí)耗計(jì)算法，指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)實(shí)際耗用進(jìn)料的數(shù)量和金額，計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。在計(jì)算當(dāng)期退（免）稅額時(shí)，用海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的退稅率，在退（免）稅額中扣減。它是按出口貨物當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證），所耗用進(jìn)料組成計(jì)稅價(jià)格依據(jù)計(jì)算出具。
進(jìn)料加工"免、抵、退"稅的計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額)－上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
免、抵、退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免、抵、退稅抵減額
免、抵、退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)
實(shí)耗法
A. 確定計(jì)劃分配率。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)中的"計(jì)劃進(jìn)口總值"和"計(jì)劃出口總值"，計(jì)算確定該手冊(cè)的計(jì)劃分配率。
計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值
計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。
B. 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。
進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率
C. 進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額的計(jì)算。
進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率－退稅率)
D. 免、抵、退稅抵減額的計(jì)算。
免、抵、退稅抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率
E. 進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)的計(jì)算。
實(shí)際分配率＝(實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料)÷(直接出口總值＋間接出口總值＋剩余殘次成品)
實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)等用紅字沖減的部分。
本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率
核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格－已開(kāi)出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格
核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額＝核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率－退稅率)
核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免稅證明的進(jìn)料加工免、抵、退稅抵減額＝核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率
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