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電子商務 |
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電子商務避稅成因及規(guī)制 |
作者:石家莊趙麗娜律師編輯
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外anthonyjohnsonjr.com
時間:2010/10/15 15:57:00 |
一、電子商務的概念 20 世紀90 年代中期以來,電子信息技術的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及,形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場,十多年來,全球電子商務[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面,電子商務的發(fā)展給世界經(jīng)濟注入了新的活力;但另一方面,電子商務改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài),產(chǎn)生了新的避稅問題,對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避稅現(xiàn)象的研究并制定相應的對策,將會損害我國稅收利益,減少我國稅收收入。 二、電子商務的特點 基于網(wǎng)絡技術的電子商務,與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點區(qū)別: (一)交易的空間擴大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時間和空間限制,但網(wǎng)絡面向全球, 基于網(wǎng)絡的電子商務使異地交易與同城交易、國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。 (二)部分交易主體具有不確定性。電子商務的主要參與者是企業(yè), 但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡的虛擬企業(yè),這些網(wǎng)絡上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟實體,它們根本不具備獨立的法人資格, 通常是若干法人組成的聯(lián)合體, 而不表現(xiàn)為具體的實體形態(tài),具有不確定性。 (三)結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等, 而電子商務的支付手段主要是電子支付, 它可分為三大類: 電子貨幣類, 如電子現(xiàn)金、電子錢包等; 另一類是電子支票類, 如電子支票、電子匯款、電子劃款; 還有一類是電子信用卡, 如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進的技術通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)模鴤鹘y(tǒng)結(jié)算方式都是物理實體的流轉(zhuǎn)來完成的。 三、電子商務避稅的原因 避稅是指納稅義務人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當?shù)男袨。一般進一步將其區(qū)分為正當避稅與不正當避稅,其中正當避稅因符合稅法宗旨和政策意圖,因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當避稅則指行為人利用稅法的漏洞,通過人為的異常的法律上安排,減輕稅負或排除稅法適用的各種不正當行為。狹義的避稅,則僅指不正當避稅,目前學界和國際組織大部分持此種觀點。[2]本文所探討的對電子商務避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅;ヂ(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務的飛速發(fā)展,網(wǎng)絡交易急劇膨脹,加強對電子商務避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務活動中出現(xiàn)的避稅行為,首先要弄清電子商務活動避稅的原因: (一)常設機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務中,分處不同國家的當事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡可以直接在計算機上完成談判、訂貨、付款等交易行為,因此,在東道國境內(nèi)設立營業(yè)場所、固定機構(gòu)或委托代理人開展業(yè)務的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義,也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權受到規(guī)避,因而引起國際避稅問題。 (二)電子商務的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡貿(mào)易是一種數(shù)字化交易, 這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì), 卻打破了世界各國疆域的限制,大批企業(yè)紛紛在低稅負的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進行經(jīng)營,高稅率國家或地區(qū)的消費者也會通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務。 (三)加大了稅務稽查的難度。稅務機關要進行有效的征管稽查, 必須掌握納稅人有關應稅信息, 作為稅務機關判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。但在電子商務中, 由于認購、支付等都在網(wǎng)上進行, 使得無紙化程度越來越高,傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復存在,使稅務機關難以掌握電子商務企業(yè)的運作狀況而造成避稅。另一方面, 電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機銀行,聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn), 使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)念I域,國際避稅地的聯(lián)機銀行更成為電子商務企業(yè)進行避稅有效的工具,因為如果信息源為境外某地的銀行, 則稅務當局就很難對支付方的交易進行有效監(jiān)控, 從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有,跨國電子商務某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制,交易標的物無需經(jīng)過海關,造成關稅的流失。
(四)跨國電子商務數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點,使有關納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進行國際避稅。按照交易標的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則,對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得,納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負。 (五)跨國電子商務的迅捷性特點,進一步增強了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的能力。電子商務的迅捷、高效顯著縮短了交易時間,進一步促進跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化,跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司,更靈活地調(diào)整影響關聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移關聯(lián)公司的利潤,掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系。各國稅務機關對跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟往來活動狀況更加難以追蹤和監(jiān)管,從而助長了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價逃避國際稅負。 四、對電子商務避稅的規(guī)制 中國目前尚處于電子商務的初級階段, 提供網(wǎng)絡服務的單位少, 規(guī)模小, 貿(mào)易份額小, 貿(mào)易結(jié)算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進行,但電子商務無疑會成為未來的國際、國內(nèi)經(jīng)濟活動的主要交易方式,我國稅務部門應對電子商務帶來的稅務問題盡早、盡快地進行研究, 從稅收政策、稅收技術等各方面做好積極準備。 (一)完善稅法。 1.為了使電子商務有法可依, 更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題, 應在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務的規(guī)范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下, 對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款,完善現(xiàn)行稅法。 2. 修訂公司法、會計法等相關法律、法規(guī),完善對電子商務企業(yè)設立、營運的監(jiān)管措施, 促進電子商務企業(yè)建立健全財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。 3. 跨國電子商務交易方式下, 常設機構(gòu)、固定基地等有形物理標志已失去標示非居民的經(jīng)濟活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系的作用,突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素,修改常設機構(gòu)、固定基地等概念用語,代之以“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。 (二)采取有效措施,加強對從事電子商務企業(yè)的監(jiān)管。 1.建立備案制度。在電子商務發(fā)展初期, 就要嚴格稅務登記,要求電子商務經(jīng)營者及時申報電子商務經(jīng)營范圍,要求其將通過網(wǎng)絡的服務及產(chǎn)品的銷售業(yè)務, 單獨建帳核算, 將與電子商務有關的材料報送稅務機關, 以便于稅務機關監(jiān)控。 2.針對跨國電子商務交易方式下關聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的情形,我國應加強與有關國家的合作,開展雙邊或多邊情報交流,特別是交流、共享關聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報,以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關國家的稅收監(jiān)管合作,充分、及時地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟活動信息,在與跨國電子商務關聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價避稅的斗爭中取得主動。 3.必須加強信息基礎設施的建設,加強稅務、海關、外匯等部門合作,共同進行電子商務認證及電子支付等關鍵技術的研究,早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)( Intranet) 和外聯(lián)網(wǎng)(Extranet) 的建立,創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關稅體制,防止數(shù)字化商品交易利用關稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。 4.加強對網(wǎng)絡服務商( ISP) 的管理。進入和利用網(wǎng)絡的整個過程中,ISP有著非常重要的作用,無論是單機或局域網(wǎng)與Internet 連接均須通過ISP 的中介代理, 通過對其進行登記管理, 可以了解和掌握Internet 分布及情況。 |
5.加強對電子商務征稅的研究。稅務機關可聯(lián)合工商、海關、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點, 從技術角度探索網(wǎng)絡貿(mào)易征稅的解決方案。 (三)培養(yǎng)面向網(wǎng)絡時代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的稅收人才應該是復合型人才, 稅務部門應加大投入,培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識, 又熟練掌握計算機網(wǎng)絡知識適應網(wǎng)絡時代的高素質(zhì)、應用型的稅收人才, 迎接知識經(jīng)濟對稅收的挑戰(zhàn)。 「注釋」 [1]聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織(OECD) 將電子商務定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的商業(yè)交易。http//www.oecd.org. [2]劉劍文、丁一,避稅之法理新探(上),涉外稅務,2002.8。 「參考資料」 [1]陳曉紅、 喻強, 電子商務稅收問題研究, 財經(jīng)研究, 2000.9. [2]程永昌、 衛(wèi)君, 國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策, 稅務研究, 1998.7. [3]蕭明國,計算機因特網(wǎng)涉稅研究的國際動向,涉外稅務,1999.11. [4]覃征、岳平、田文英編著,電子商務與法律,人民郵電出版社,2001. [5]蔣志培主編,網(wǎng)絡與電子商務法,法律出版社年版,2000. [6]劉怡,電子貿(mào)易對國際稅收制度的影響,經(jīng)濟科學,1998.6. [7]那力,網(wǎng)上貿(mào)易與稅收法制,吉林大學學報, 2000.2. [8]廖益新,跨國電子商務的國際稅收法律問題及中國的對策,東南學術,2000.3. [9]張貴,避稅概念探析,內(nèi)蒙古財經(jīng)學院學報2003 .1. [10]敖汀,關于新形勢下避稅及其防范,吉林財專學報,1998.3. [11]陶其高,加強反避稅的法理思考,商業(yè)研究,2003.21. | |
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